建筑業(yè)將在近幾年內(nèi)告別營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)始繳納增值稅，這一政策必將對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、“營(yíng)改增”的必要性

我國(guó)自1994年開(kāi)始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營(yíng)業(yè)稅做為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來(lái)越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，使我國(guó)的企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)的參與市場(chǎng)活動(dòng)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營(yíng)改增”已成必然趨勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)施工企業(yè)的有利影響

1、企業(yè)稅負(fù)可能降低

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是固定的，即按照業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論施工項(xiàng)目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對(duì)工程項(xiàng)目增值部分征稅，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對(duì)于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的情況。

按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號(hào)文件規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中采購(gòu)的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額稅率高于銷項(xiàng)稅額稅率，給企業(yè)稅負(fù)減輕提供了空間。

2、減少企業(yè)重復(fù)納稅

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營(yíng)業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購(gòu)施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣。企業(yè)既是增值稅的負(fù)稅人，又是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。實(shí)際稅負(fù)并不低。“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額來(lái)征收的。企業(yè)外購(gòu)施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。避免了原來(lái)既繳納營(yíng)業(yè)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣的情況，減少了重復(fù)納稅。